Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связано с конечными результатами производства, важнейшим из которых в условиях рыночных отношений является общая прибыль или совокупный доход, что требует усиления роли финансов в достижении этих показателей. В связи с этим значение налога на прибыль нельзя недооценивать. Конечным результатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы - о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики - о платежеспособности предприятия. Вместе с тем размер чистой прибыли неразрывно связан с налогом на прибыль. Поэтому понятно желание хозяйствующих субъектов увеличить прибыль и сократить налоги.

Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие.

При этом важную роль играет именно планирование налога на прибыль. 10

Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочного планирования (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочного планирования (планирование от одного года до пяти лет). Однако часто долгосрочное планирование ограничивается периодом от одного года до двух лет. Это объясняется такими причинами, как сложность прогнозирования на длительный период, изменение налогового законодательства и экономической обстановки в стране. Тем не менее планирование налога на прибыль на долгосрочную перспективу позволяет спрогнозировать не только деятельность предприятия, но и налоговые платежи, а следовательно, и придумать пути оптимизации налогообложения.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, т.е. имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Например, большое развитие получил метод использования офшорных компаний. 11

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, уменьшения налоговых рисков, планирования показателей по уплате налогов путем внутреннего планирования, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы и виды анализа.

Анализ показателей, влияющих на проведение планирования на следующий год.

При планировании налога на прибыль следует дать оценку некоторым показателям, которые будут влиять на планирование налога на прибыль.

Анализ уплаченного налога на прибыль, штрафов и пени.

Следует провести анализ уже уплаченных налогов по следующим критериям:

Суммы уплаченных налогов, все ли налоги были уплачены в данном периоде;

Производилась ли уплата штрафов и пени;

Производилась ли уплата реструктуризованных налоговых платежей;

Насколько увеличились или уменьшились показатели выручки, расходов, рентабельности;

Проводилась ли сверка по налогам с налоговой инспекцией и выявлены ли в результате налоговой камеральной или выездной проверки случаи неуплаты налогов, начислены ли штрафы. 12

Данный анализ целесообразно проводить для выявления необходимости корректирования сумм налогов с учетом данных показателей.

Вместе с тем для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль традиционно используются следующие способы:

Перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

Формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т.е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

Учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;

Использование метода замены отношений при продаже основных средств;

Использование офшорных компаний-контрагентов и многие другие методы.

Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения, т. е. возможность перехода на льготные условия налогообложения. 13

Основная цель деятельности коммерческих предприятий – получение прибыли. Каждый налогоплательщик желает снизить суммы уплачиваемых налогов. В статье расскажем, почему оптимизация налога на прибыль является одним из доступных методов достижения данной цели.

Достичь желаемого можно двумя способами:

1. За счет снижения размера налогооблагаемой базы.
2. По максимуму используя механизмы налогового регулирования.

Налоговое законодательство обязывает все коммерческие предприятия уплачивать налог на прибыль, а потому именно данный вид налога стараются оптимизировать многие фирмы. Особенности налога на прибыль дают возможность подобрать несложный подход к схеме оптимизации:

• отсутствие минимальной размера налога к уплате,
• наличие нескольких вариантов применения статей расходов.

Оптимизация налога на прибыль является законной и может быть проведена через следующие направления:

• изменение учетной политики компании при расчете налога на прибыль,
• индивидуальные решения при выборе типа договоров с клиентами,
• широкое применение льгот по налогу и отсрочек,
• проведение ревизии расходов на обслуживание основных фондов.

Преимуществом любого предпринимателя станет осведомленность в вопросах налогообложения прибыли – это поможет избежать ошибок при заполнении налоговых деклараций и не совершить незаконное действие. Оптимизация налога на прибыль – важное управленческое решение в силу того, что данный вид налога влияет на финансовые результаты деятельности компании на основании принятой стратегии развития.

Способы оптимизации налога на прибыль

Необходимо понимать разницу между налоговым планированием и уклонением от перечисления суммы налога на прибыль в бюджет страны. Под налоговым планированием понимается уменьшение размеров налога путем вариативной трактовки норм налогового законодательства, что не предполагает нарушение закона, но и не является в традиционном смысле поведением законопослушного гражданина. Это цивилизованный способ защиты экономического интереса плательщика налога, в отличие от уклонения от уплаты налога или обход налога.

В итоге, умение владельцев бизнеса заниматься налоговым планированием будет выгодно государству, ведь это улучшает финансово-хозяйственные показатели работы предпринимателя и дает возможность пустить деньги на развитие предприятия. А значит, в будущем компания будет платить более высокие налоги.

При проведении оптимизации налога на прибыль, принимается во внимание вся совокупность уплачиваемых бизнесменом налогов, чтобы найти наилучший вариант обложения результатов деятельности компании налогами. Оптимизация налога на прибыль состоит из рассмотрения:

• объекта обложения налогом,
• налогооблагаемой базы,
• налогового периода,
• ставки по налогу,
• правил расчета,
• сроков уплаты.

Россия имеет со многими странами соглашение об избежании двойного налогообложения, и этим можно воспользоваться, когда ставка по налогу на прибыль в другой стране оказывается более низкой, нежели в РФ. Налоговое законодательство требует от предприятий составлять приказ об утверждении учетной политики, в которой должны быть отражены следующие моменты:

1. Способ расчета доходов и расходов.
2. Правила уплаты основного налога на прибыль и авансовых платежей по нему по обособленным подразделениям предприятия.
3. Учет по налогам в отношении имущества, подлежащего амортизации.
4. Порядок формирования резервов по сомнительным долговым обязательствам.
5. Правила формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию.
6. Правила уплаты налога на прибыль организации. Читайте также статью: → « ».

Компании также имеют право в целях планирования разработать договорную политику, предполагающую выбор:

• контрагентов,
• вида договоров,
• отдельных пунктов договора.

Это может сыграть существенную роль. К примеру, имущество, переданное по договору дарения, в целях обложения налогом признаются выданными бесплатно, а значит являются внереализационными доходами.

Методы оптимизации налогов для физических лиц

Физические лица могут использовать 3 законных метода оптимизации налога на прибыль (могут возникнуть трудности с доказательством обоснованности их применения):

1. Через налоговые вычеты (лечение, учеба, покупка недвижимости и т.д.).
2. Путем регистрации работника в качестве ИП – это поможет сэкономить на налогах, если будет выбрана упрощенная система налогообложения.
3. Путем оформления части заработной платы в качестве материальной помощи (существует ежемесячный лимит).

Методы оптимизации налога на прибыль для юридических лиц

Для юридических лиц также существуют законные методы оптимизации налога на прибыль:

1. Создание резервов (равномерное распределение налога на прибыль на протяжении года – позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов ОС).
2. Оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов).
3. Перенос налогооблагаемой базы на дочерние компании (прибыль переносится на фирму с льготным режимом обложения налогом на прибыль с обязательным выводом ее оттуда без каких-либо налоговых нагрузок).
4. Использование временных различий при исчислении налога и последующее его перемещение на новый период.
5. Переход на льготный налоговый режим (так, чтобы налога на прибыль не было, или чтобы был законный способ его не выплачивать).
6. Разделение (договора на оказание большого комплекса услуг могут быть разделены на несколько соглашений с учетом необложения налогом на прибыль некоторых работ).
7. Оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия).
8. Возмещение НДС зачетом в счет налога на прибыль.
9. Применение долговых документов (векселей, поручительства и т.д.).
10. Корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).
11. Оптимизация учета расходов, разделение на прямые/косвенные.
12. Оптимизация затрат на производство (контроль себестоимости).
13. Планирование предполагаемой прибыли.

Оптимизация налога на прибыль через создание резерва по сомнительным долгам

У большинства предприятий имеется непогашенная дебиторская задолженность. Компании могут подстраховать себя от налоговых потерь, которые произойдут из-за неисполнения дебиторами своих долговых обязательств, путем создания резерва по сомнительным задолженностям. Это означает, что фирма сократит обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая пока еще не была получена.

Сомнительный долг с точки зрения налогового законодательства – это задолженность, не выплаченная в срок, определенный по договору, не обеспечена залогом, гарантией банка или поручительством.

Законная схема формирования резерва:

1. Прописать возможность создания резерва в документах по учетной политике (рекомендовано).
2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.
3. Произвести расчет резерва:

• если долг возник более 90 дней назад, в сумму включается выявленная в ходе проведения инвентаризации задолженность;
• если долг появился от 45 до 90 дней назад, в сумму включается 50% выявленной в ходе инвентаризации задолженности;
• если долг возник менее 45 дней назад, сумма долга не увеличивается.

Существует ряд требований к осуществлению такого метода оптимизации:

1. Предприятие должно определять доходы и затраты методом начисления.
2. Сумма резерва не должна оказаться выше 10% от суммы выручки за весь отчетный (налоговый) период.
3. Формирование суммы резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой из бухгалтерии, а также налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на крайний день отчетного периода).
4. Метод применяется лишь в случае с необходимостью покрытия убытков от безнадежных долгов (невозможных к взысканию).

Бухгалтерские проводки:

Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” на протяжении 5 лет на случай появления у должника средств для возврата долга.

Оптимизация налога на прибыль через создание ремонтного фонда и применение различных методов начисления амортизации

Еще один метод оптимизации налога на прибыль – создание резерва для будущих затрат на ремонтные работы. Суть метода: налогоплательщик в каждом отчетном периоде снижает налоговую базу для расчета налога на прибыль на сумму совершаемых им отчислений в фонд будущего ремонта. Суммы в каждом периоде должны учитываться равномерно.

1. Отчисления вычисляются на основании общей стоимости основных средств и нормативов отчислений (исходя из сведений в инвентарных карточках учета ОС по форме № ОС-6).
2. Норматив отчислений устанавливается на предприятии на основании периодичности проведения ремонтных работ ОС, частоты замены комплектующих и стоимости ремонта.
3. Максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины фактических затрат на ремонт за предшествующие 3 года.
4. Необходимо заполнять налоговый регистр и указывать в нем стоимость ОС, величину отчислений в резерв.
5. Отчисления в ремонтный резерв нужно списывать равными частями на крайний день отчетного периода. Если сумма резерва оказывается выше фактически понесенных затрат на ремонт, разница идет в доходы фирмы.
6. Лучше отразить возможность создания ремонтного резерва в учетных документах предприятия.
7. Должны быть документы, доказывающие, что требуется проведение ремонтных работ:

• расчет отчислений в резервный фонд,
• нормативы и сроки ремонта,
• сметы на ремонтные работы,
• сведения о стоимости ОС,
• дефектные ведомости с перечислением неисправностей.

Также необходимы документы, подтверждающие, что ремонт был фактически произведен.

Бухгалтерские проводки:

Оптимизация налога на прибыль путем применения нелинейного метода начисления амортизации

Необходимо закрепить данный способ в документах учетной политики. Амортизируемое имущество – имущество во владении плательщика налогов, применяемое с целью извлечения прибыли, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации (срок полезного использования – более 1 года, первоначальная стоимость – более 10 тысяч рублей).

Нелинейный метод начисления – способ, при котором сумма начисленной амортизации за 1 месяц равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации вычисляется по формуле:

НА = (2: n) * 100% , где

• НА – норма амортизации,
• n – срок полезного использования (мес.).

С того месяца, в котором стоимость объекта станет равной 20% от первоначальной цены, амортизация начисляется по-другому:

• остаточная стоимость становится базовой для последующих расчетов,
• сумма амортизации за месяц становится равной базовой стоимости, деленной на число месяцев до конца срока полезного использования объекта.

Оптимизация налога на прибыль при реализации нематериальных активов

Чтобы оптимизировать прибыль данным методом, нужно придерживаться следующей схемы. Выявить имеющиеся на предприятии объекты интеллектуальной собственности (ОИС). Для этого нужно издать приказ о собрании комиссии, желательно с привлечением патентоведом и патентных поверенных, для проведения инвентаризации. Результатом работы комиссии должно стать составление акта инвентаризации и оценки ОИС со списком названий, сроками полезного использования и стоимостями. На его основании будет определен срок, на протяжении которого будут амортизироваться НМА. Могут быть найдены следующие ОИС:

• изобретения и полезные модели,
• новаторские идеи, секреты производственного процесса,
• научные открытия, литературные и художественные произведения,
• топологии интегральных схем,
• базы данных и программы для ЭВМ,
• промышленные образцы,
• товарные знаки, названия мест происхождения товаров.

Оформить и зарегистрировать ОИС. Необходимо получить патент или свидетельство, в зависимости от типа найденных ОИС. Секреты производства не подлежат регистрации и защищаются коммерческой тайной, поэтому в качестве документации придется составить бумаги о работе с такими объектами. Для этого:

• определяется перечень объектов (информации), входящих в служебную или коммерческую тайну;
• определяются правила работы с данными;
• ограничить круг сотрудников, которые допускаются к работе с конфиденциальными сведениями, перечислив всех по именам. С каждым из них заключить договор о конфиденциальности. За создание технологии работнику причитается вознаграждение, размер которого должен быть установлен приказом или прописан в договоре со служащим.

Поставить объекты интеллектуальной собственности на учет. Приказ издается на основании акта инвентаризации и устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация НМА. Первоначальная стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) компанией покупки или создания актива. Расходы собираются на счете 08 и 97. На каждый объект НМА заводится карточка по форме № НМА-1.

Переоценить НМА по рыночной стоимости. Такая процедура проводится максимум 1 раз в год независимым оценщиком НМА. Задание на переоценку документируется в форме приказа. Исходные сведения для доходного способа переоценки берутся из бизнес-плана компании (чем выше ожидаемая доходность, тем больше стоимость НМА).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, при проведении налогового учета результаты переоценки не принимаются во внимание, но отражаются в карточках НМА. Начислять амортизацию. Стоимость НМА с указанным сроком полезного использования подлежит погашению путем начисления амортизации на протяжении данного периода.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике:

• линейный,
• списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ,
• способом уменьшаемого остатка.

Бухгалтерские проводки:

• накопление сумм амортизации на сч. 05 или
• уменьшение первоначальной стоимости на сч. 04.

Оптимизация налога на прибыль через НИОКР

Оптимизировать налог на прибыль в 1,5 раза эффективнее, чем через какие-либо иные расходы, можно через затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (из закрытого перечня):

• технологий хранения, предоставления и обработки информации,
• технологий информационной безопасности,
• новых Интернет-технологий (в том числе средства поиска, анализа, фильтрации информации).

Список затрат на НИОКР прописан в Налоговом кодексе (расходы признаются вне зависимости от результатов исследований и разработок):

• средства амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), применяемым для выполнения НИОКР,
• затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих НИОКР,
• материальные расходы на НИОКР,
• прочие затраты, имеющие отношения к НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,
• стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР,
• отчисления в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.

Расходы включаются в список прочих затрат в отчетном или налоговом периоде, в течение которого работы закончились.

К примеру, компания на ОСНО заказала НИОКР у другой фирмы на ОСНО или УСН, стоимость исследований равнялась 1 млн. рублей. При отражении затрат на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5 (для этого придется представить в ФНС отчет о выполненных НИОКР с декларацией по налогу на прибыль). Вторая сторона будет учитывать доходы без коэффициента.

Оптимизация налога на прибыль при присоединении убыточной компании

С 2007-го года Налоговый кодекс не содержит ограничений по величине убытков, переносимых на будущие периоды. Благодаря этому “убыточная реорганизаций” позволяет уменьшить налог на прибыль. Преимущество данная процедура приносит и в отношении НДС – компания-правопреемник приобретает право принятия к вычету НДС, уплаченный присоединенной фирмой с авансов.

Чтобы у ФНС не возникало претензий, реорганизацию нужно обосновать конкретными бизнес-задачами, иначе сделка будет расценена как фиктивная. Этому будет способствовать:

• Подозрительный присоединяемый контрагент (к примеру, у фирмы нет персонала, основных средств, складских помещений и т.д.).
• Соответствие присоединяемой фирмы критериям налоговой неблагонадежности, имеющимся в базе ФНС (база ЮЛ-КПО):

1. регистрация предприятия по “массовому адресу”,
2. участие в регистрации нескольких подобных учреждений,
3. частая смена гендиректора и т.д.

• Сомнительные убытки. ФНС проверит, почему присоединяемая компания стала убыточной, и нет ли искусственно сформированного убытка.
• Многократные реорганизации. Самое подозрительное – присоединять сомнительные фирмы в периоды получения особо крупной прибыли.

Можно выделить деловые цели, оправдывающие присоединение убыточной фирмы:

• отраслевая консолидация,
• скупка активов,
• создание холдинга,
• гармонизация продуктовой линейки,
• объединение производственных процессов и т.д.

Перед присоединением нужно уведомить ФАС, ФНС. У налоговой службы появляется повод для выездной проверки. Срок переноса убытка не может превышать 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.

Оптимизация налога на прибыль при помощи давальческого сырья

Оптимизировать платежи по налогам возможно с помощью заключения договора на переработку давальческого сырья (вид договора подряда), это позволит сократить совокупную налоговую нагрузку.

Налоговое законодательство признает операции с давальческим сырьем услугами, а не работами. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья облагается НДС (18%) вне зависимости от того, по какой ставке облагается сырье и сам продукт переработки. Значит, если сырье вовсе не облагалось НДС или облагалось налогом во 10%-ной ставке, услуги все равно облагаются НДС по 18%-ной ставке, а это дополнительный налоговый вычет.

Также можно организовать производство из давальческого сырья самостоятельно, открыв новое предприятие и заключив с ним договор на переработку. Нужно будет пересмотреть организационную структуру бизнеса – разбить производственный процесс на технологически законченные этапы, основными звеньями сделать заказчика и переработчиков (ООО и ИП).

Можно часть процессов переработки, упаковки переложить на ИП, поскольку они не платят налога на прибыль. ИП платит НДФЛ по ставке 13%, что ниже, чем ставка налога на прибыль, плюс можно сделать профессиональный налоговый вычет в размере подтвержденных затрат, а при отсутствии доказывающих факт расходов бумаг – на 20% суммы выручки. ЕСН уплачивается по ставке 10% из разницы между доходами и расходами, если налогооблагаемая база оказывается выше 600 тыс. рублей – по ставке 2%.

Подтвердить факт проведения перерабатывающих работ и обосновать экономическую целесообразность затрат по переработке помогут следующие документы:

• договор подряда между организациями,
• смета с прописанными нормами технологических потерь,
• накладная по форме М-15 на передачу сырья и материалов для переработки,
• отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов),
• акт приемки-передачи готовой продукции,
• акт на выполненные работы.

Сравнение методов оптимизации налога на прибыль

Сравнение для удобства приведено в таблице:

Пример оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам

Учредительная политика ООО “Компания” предполагает признание доходов и расходов методом начисления. Выручка компании от продажи продукции за 9 месяцев 2006 года составила 12 млн. рублей, затраты (без учета НДС) – 9 млн. рублей. За 9 месяцев у ООО “Компания” образовалась непогашенная дебиторская задолженность:

1. В 1,4 млн. рублей (без НДС) по договору от 30 мая 2006 г. №45. Продукция была отгружена 15 июня 2006г., документы для оплаты были отданы покупателю 17 мая 2006 г. По условиям соглашения оплата должна была быть произведена не позднее 7 дней с момента отправки платежных документов.
2. В 0,6 млн. рублей (без НДС) по договору от 15 августа 2006 г. №71. Товары отгружались 20 августа 2004 г., платежные документы были отданы сразу. Оплатить их было необходимо на следующий рабочий день, 21 августа 2006 г.

На последний день отчетного периода “Компания” провела инвентаризацию дебиторской задолженности, был создан резерв в 1,4 млн. рублей – в полной сумме долга по договору №45 (просрочен более чем на 90 дней).

Сумма по договору №71 не может быть учтена. Резерв не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1,2 млн. рублей (12 млн. * 10%). То есть на последний день отчетного периода (30 сентября 2006 г.) компания может включить во внереализационные расходы 1,2 млн.

Теперь можно исчислять налог на прибыль за 9 мес.

• Налог на прибыль = (доходы – расходы (включая внереализационные)) * 0,20 = (12 млн. – (9 млн. + 1,2 млн.)) * 0,20 = 360 тыс. рублей.
• Если бы резерв не был создан: Налог на прибыль = (12 млн. – 9 млн.) * 0,20 = 600 тыс. рублей.
• Оптимизация налога на прибыль позволила уменьшить налог на 600 000 – 360 000 = 240 000 рублей.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Компания создает резерв по сомнительным дебиторским задолженностям, превышающий в сумме 10% доходов от реализации за отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам не должен оказаться выше, чем 10% суммы выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

Ошибка №2. Компания начисляла амортизацию на основные средства одним способом, а спустя некоторое время приняла решение начислять амортизацию другим методом.

Нельзя менять способ начисления амортизации до истечения полезного срока использования объекта амортизации.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можно ли учесть затраты на НИОКР с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если затраты фактически произведены, но результатов нет?

Главное, что расходы на НИОКР направлялись на получение прибыли. Тогда затраты, подтвержденные отчетами, заключениями экспертов, бизнес-планами даже на непригодившиеся НИОКР можно учитывать для налогообложения прибыли.

Вопрос №2. Будет ли вызывать подозрение налоговых органов оптимизация налогов путем заключения договора о переработке давальческого сырья, если из предприятия выделяются дочерние предприятия, облагаемые налогом по льготному режиму?

Да. Если будет видно, что общие налоги всего предприятия заметно снизились после выделения дочерних предприятий, на которые перекладываются самые сложные стадии производства с целью уклонения от уплаты налогов, не предусмотренных к уплате льготными системами налогообложения. Безопаснее создавать новое предприятие “с нуля” или покупать новое производство.

Налоговое планирование позволяет плательщику налогов оптимизировать нагрузку на бизнес путем применения льгот, различных налоговых режимов и прочих законодательно предусмотренных возможностей. О принципах и методах планирования налогов читайте в данной статье.

Суть налогового планирования заключается в признании фискальными и иными контролирующими органами за плательщиком налогов права применять все дозволенные действующим законодательством средства, способы, приемы с целью уменьшения налогового бремени. Налоговое планирование представляет собой целый комплекс мер, которые объединяют все сферы деятельности компании, при этом оно способствует выполнению уставных целей, снижению затрат и получению прибыли.

Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться, снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а грамотно выстроенной стратегией.

Для того чтобы определиться, необходимо ли что-то кардинально менять в системе управления компании, следует сначала высчитать налоговую нагрузку. Рассмотрим различные ситуации:

• Если общая налоговая нагрузка не превышает 15% от чистого дохода компании по итогам года, то потребность в налоговом планировании и прогнозировании у предприятия минимальная. Для контроля за состоянием налоговых платежей может следить главный бухгалтер или его заместитель.
• Если налоговая нагрузка составляет от 20 до 35% у предприятий малого и среднего бизнеса, то потребность в налоговом планировании актуальна. Для того чтобы прогноз и налоговое планирование осуществлялись эффективно и своевременно, необходимо ввести штатную единицу, которой следует поручить эти функции. Отдельный специалист, а в крупных компаниях — целая команда профи будет контролировать все налоговые обязательства и участвовать в составлении бизнес-планов на следующий год с целью осуществления бизнес-прогноза. Для реализации крупных или нестандартных проектов будет целесообразным привлекать специалиста по налоговому планированию на аутсорсинговой основе.
• Если налоговая нагрузка превышает 40%, то предприятию жизненно необходимо уделить пристальное внимание налоговому планированию. Иначе оно просто станет неконкурентоспособным и в конечном счете может и вовсе обанкротиться. В такой ситуации налоговое планирование должно стать самым важным элементом работы топ-менеджмента. Для средних и крупных компаний предпочтительно создание отдела по налоговому планированию.

В современной бизнес-среде сложились основные подходы к уменьшению налоговой нагрузки, что является главной целью налогового планирования:

• применение всех возможных налоговых льгот, предусмотренных в Налоговом кодексе;
• разработка правильной учетной политики, которая бы позволила использовать все имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве в свою пользу;
• контроль за тем, чтобы не были пропущены сроки уплаты налоговых платежей.

Различают следующие виды налогового планирования:

1. корпоративное — проводимое в пределах одной отдельно взятой компании;
2. партнерское — осуществляемое в ряде компаний, связанных друг с другом по форме управления или бизнес-сотрудничеством;
3. национальное — реализуется в случае, если хоздеятельность компании ведется лишь в одной стране;
4. международное — осуществляется в тех случаях, если бизнес ведется на территории нескольких стран.

Общие принципы налогового планирования

Применяя те или иные способы, методы и приемы налогового планирования, налогоплательщику надлежит придерживаться основных принципов, которые позволят ему добиться своих целей при минимальных усилиях и без нарушения законодательства. Принципы налогового планирования можно разделить на несколько основных групп:

1. Принцип законности, что означает соблюдение всех налоговых норм при расчете и оплате налоговых платежей. Именно этот принцип и является основополагающим, он позволяет дистанцировать и отмежевать налоговое планирование от обвинений в уклонении от уплаты налогов.
2. Принцип оперативности — подразумевает произведение своевременного налогового планирования. Это означает, что утвержденные учетная и налоговая политики компании должны вовремя пересматриваться для быстрого реагирования на изменение норм налогового законодательства, позволяющих снизить бремя по уплате налогов. Также изменения должны своевременно вноситься и в случае появления нового направления деятельности, расширения или другого переформатирования бизнеса.
3. Принцип оптимальности, предполагающий использование таких механизмов, которые бы привели к уменьшению налоговой нагрузки без ущерба для бизнес-целей и интересов владельцев предприятия. Следует помнить, что налоговое планирование —это всего лишь средство для разрешения определенных задач, а не самоцель. Бизнесменам потребуется достичь равновесия между величиной налоговой нагрузки и размером ожидаемой прибыли, которая могла быть направлена на расширение бизнеса. Аналитикам необходимо заранее просчитывать, какой экономический эффект следует ожидать от внедрения того или иного метода налогового планирования, не покроют ли затраты на его внедрение всей ожидаемой доходности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Необходимо своевременно просчитать, не приведет ли сокращение одного налога к росту других обязательных платежей.
4. Принцип обоснованности предполагает, что налогоплательщик заранее подготовил необходимые аргументы для объяснения перед налоговыми инспекторами и защиты своей позиции в суде в случае применения непопулярных или спорных методов налогового планирования.
5. Принцип комплексности, обозначающий, что при налоговом планировании учитываются не только нормы налогового законодательства, но и других правовых отраслей, особенно гражданского законодательства.
6. Принцип профессионализма, говорящий о том, что к такой деятельности надлежит привлекать квалифицированных специалистов, что означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров, отчетности и пр.
7. Принцип конфиденциальности, означающий, что налогоплательщик не должен афишировать посторонним лицам применяемые на предприятии методы налогового планирования.

Формы налогового планирования

Организация налогового планирования может быть облечена в такие формы:

• систематизация сведений о налогообложении, постоянный мониторинг изменений в законодательстве;
• реализация предусмотренных этапов планирования и постоянный контроль за выполнением всех налоговых обязательств;
• анализ принимаемых решений под призмой соблюдения налогового законодательства;
• выполнение ряда мероприятий по оптимизации налогообложения при росте налоговой нагрузки.

Налоговое планирование обычно имеет следующие направления:

1. выбор перед проведением госрегистрации организационно-правовой формы;
2. выбор подходящего налогового режима;
3. определение объекта налогообложения и его изменение в случае возникновения необходимости;
4. изменение направления хоздеятельности, реструктуризация (создание обособленных подразделений с иными формами налогообложения в зависимости от направления бизнеса);
5. регистрация бизнеса в оптимальном для уплаты налоговом географическом месте (выбор ИФНС, близость к производственным активам, особые экономические зоны, особенности регионального налогового законодательства в виде льгот и сниженных ставок налогов и пр.);
6. полноценное применение всех существующих налоговых льгот — с этой целью необходимо регулярно мониторить изменения налогового законодательства и анализировать их применимость к деятельности налогоплательщика;
7. планирование распределения полученной прибыли с целью переформатирования бизнеса для возможности применения дополнительных налоговых льгот.

Методы налогового планирования

Налоговое планирование подразумевает использование комплекса методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает использование как внешних, так и внутренних методов. Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и вида деятельности.

Перечислим основные внутренние методы налогового планирования:

1. Выбор учетной политики, утверждаемой раз в год, — это самая важная часть планирования. Так, например, переоценка основных средств позволяет существенно и легально сэкономить на уплате налогов на имущество и прибыль.
2. Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды. Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год заложить планы по изменению:

• объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
• среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и взносов во внебюджетные госфонды);
• размера (количества) используемых в хоздеятельности активов, в т. ч. и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).

Введение …………………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы по налоговому планированию налога прибыль……………5

1.1. Особенности налогового планирования, инструменты …………………………...5

1.2. Налоговое планирование налога на прибыль……………………………………..12

1.3. Схемы налогового планирования………………………………………………….15

2. Анализ налоговых обязательств ООО «ТК Сибирь»……………………………….23

2.1. Краткая характеристика предприятия и анализ финансово - хозяйственной деятельности ООО «ТК Сибирь»………………………………………………………….23

2.2. Анализ налоговых обязательств……………………………………………………31

2.3. Анализ налоговой нагрузки………………………………………………………...39

3. Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль……………………47

3.1.Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль…………………..47

3.2. Оценка эффективности разработанных мероприятий по налоговому планированию ……………………………………………………………………………………….58

Заключение ………………………………………………………………………………63

Список использованной литературы …………………………………………………..65

Приложения ……………………………………………………………………………..67

Введение

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования предприятия. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью минимизации налоговых платежей. Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые за­конами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Исполнение налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

Поэтому особое значение для каждого предприятия, безусловно, имеет налоговое регулирование этого сектора экономики, которое призвано способствовать созданию благоприятных условий для эффективного функционирования предприятия.

Актуальность темы данной курсовой работы определяется существенно важным значением налогового планирования, так как грамотное планирование минимизирует налоговые потери, освобождая оборотные средства предприятия для повышения его финансовой устойчивости, эффективности деятельности и дальнейшего развития.

Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

Целью курсовой работы является разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

раскрыть теоретические аспекты налогового планирования по налогу на прибыль;

дать характеристику исследуемого предприятия;

провести анализ налоговых обязательств предприятия;

разработать мероприятия по снижению величины налоговых обязательств

предприятия.

Объектом исследования в работе выступает ООО «ТК Сибирь».

Предмет исследования – налоговые обязательства по налогу на прибыль на предприятии ООО «ТК Сибирь».

Информационной базой для написания курсовой работы послужили бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия, представленная в приложениях 1,2,3,4.

2.1.2 Расчет налога на прибыль

Таблица 2.1.2.1 - Определение суммы амортизационных отчислений

1.1 Рассчитаем амортизацию линейным способом за февраль/март на приобретенный в январе компьютер:

A= (OCxN): 100%, где

ОС - первоначальная стоимость

N - коэффициент: 1/n (срок полезного использования) х 100%

1) Фв. А=49,3х (

2) Мар. А=49,3-1=48,3х (

2 Рассчитаем амортизацию нелинейным способом за февраль/март на приобретенный в январе компьютер:

А= (Bxk): 100, где

А - сумма амортизационных отчислений

В - первоначальная стоимость ОС

k - коэффициент корректировки (ст.259.2)

1) Фв. А=49,3х

2) Мар. А=49,3-2,8=46,5х=2,6

2.1 Рассчитаем амортизацию линейным способом на приспособления для монтажа приобретенных в начале феврале за февраль/март:

2) Мар.150-3,1=146,9х (

2.2 Рассчитаем амортизацию нелинейным способом за февраль/март на приспособления для монтажа, приобретенных в феврале:

1) Фв. А=150х, 2) Мар. А=150-8,4=141,6х

3.1 Рассчитаем амортизацию нелинейным способом за февраль /март на лицензию на строительство:

1) Фв. А=61,0х=8,7

2) Мар. А= 61,0-8,7=52,3х

В соответствии со ст.259 п.3 НК РФ данная лицензия на строительство не подлежит амортизации по линейному методу.

Таблица 2.1.2.2 - Расчеты, связанные с реализацией недоамортизируемого автомобиля.

Таблица 2.1.2.3 - Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.249-250НК)

Таблица 2.1.2.4 - Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст.251 НК)

Таблица 2.1.2.5 Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.252-253, 256 НК)

Таблица 2.1.2.6 - Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ)

Таблица 2.1.2.7 - Расчет суммы налога на прибыль за 1 квартал

1. Рассчитаем бухгалтерскую прибыль организации, исходя из доходов и расходов за 1 квартал:

24931,4 - 2069,4=22862,0 руб.

2. Рассчитаем налоговую прибыль организации, исходя из доходов и расходов за 1 квартал:

24815,1 - 2048,5=22766,6 руб.

3. Сумма налога на прибыль за 1 квартал составит:

(22766,6 х 20%): 100%=4553,3 руб.

Место и роль налогового учета в процессе формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Итоги работы ООО «ОПТ ЮГ» в 2015 году отображены в таблице 1. Необходимо пояснить, что при вычислении НДС выручка умножалась на вычисленную ставку 17,78%, так как товары компании облагаются НДС по ставке 19%. Итак, первый этап...

Налог на прибыль организаций

2.1. Краткая характеристика ООО «Актив» Данное предприятия было создано в 1996 году. ООО «Актив» ведет предпринимательскую деятельность, связанную с выдачей краткосрочных кредитов населению в залог движимого имущества...

Налоги и налогообложение

Расчет налога на прибыль организаций произведем в Таблице 9. Таблица 9 Расчет налога на прибыль организаций за 1 полугодие 2005 года № п/п Показатель Сумма, руб. 1 Доходы от реализации 22 810,00 2 Расходы...

Налоговое планирование деятельности организации

Таблица 2.1.2.1 - Определение суммы амортизационных отчислений Наименование Первоначальная стоимость Ежемесячная амортизация В бухгалтерском учете В налоговом учете Февраль Март Февраль Март Основные средства: 1...

Налоговый учет по Единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и оптимизация налогообложения на конкретном предприятии

Согласно данному нам заданию, организация ООО «Каспий» занимается реализацией товара народного потребления и имеет свой цех по производству полуфабрикатов, определяя доходы и расходы по методу начисления....

Налогообложение предприятия на примере ООО "Стройсервис"

Фактические результаты деятельности ООО «Стройсервис» в первом квартале 2005г. отражены в табл.1. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%...

Налогообложение промышленного предприятия

Нормативные расходы

Обязательные налоги и взносы организации

Для расчета налога на прибыль необходимо руководствоваться Главой 25 НК РФ и следующим алгоритмом действий: 1. определение доходов, подлежащих налогообложению; 2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчете налога на прибыль; 3...

Доходы,учитываемые при формировании налоговой базы представлены в табл. 9 Таблица 9 Доходы организации № п/п Показатели Сумма, руб. 1 Доходы от реализации, всего 166 889 620 Январь 85 340 558 1...

Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок

№ п/п Показатели Сумма, руб...

Расчет основных налогов в деятельности предприятия

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ...

Управление корпоративными финансами

Рассчитаем налог на прибыль (таблица 14) в соответствии с действующими ставками, определенными статьей 284 Налогового кодекса РФ. Таблица 14 - Расчет планируемого налога на прибыль В тысяч рублей № Показатель Сумма 1 Прибыль - всего...

Финансовая политика корпорации

Таблица 9- Расчет налога на прибыль Показатели Сумма тыс. руб. 1) Прибыль полученная предприятием в т.ч. дивиденды, полученные от организации - резидента 62193,26 2) Налогооблагаемая прибыль 62193,26 3) Ставка налога на прибыль...